Redimensionarea bazei impozabile. Pierdere fiscală. Prescripţia dreptului de stabilire a creanţelor fiscale

CONTENCIOS ADMINISTRATIV ŞI FISCAL

Rezumat

„Momentul” constituirii bazei de impunere, în sensul art. 23 alin. (1) C. pr. fisc., este anul fiscal în care se realizează profitul impozabil; particularitatea aplicării în speţa de faţă a acestui principiu o reprezintă faptul că profitul impozabil a fost stabilit pentru anul 2015, însă în componenţa bazei de impunere care l-a generat intră pierderea fiscală a anului anterior, 2014. Organele fiscale susţin că, de vreme ce această pierdere fiscală se recuperează în anul 2015, dreptul de prescripţie pentru verificarea ei, adică a veniturilor şi cheltuielilor care au generat pierderea, ar curge din anul următor celui în care se recuperează, în speţă de la 1 ianuarie 2016.

Acest punct de vedere nu corespunde însă dispoziţiilor din codul fiscal referitoare la constituirea bazei de impunere, art. 19 alin. (1) C. fisc. cu referire şi la art. 26 alin. (1) C. fisc. privind recuperarea pierderii fiscale. Astfel, din interpretarea coroborată a acestor texte rezultă că, în cazul în care baza de impunere include pierderea fiscală a anului/anilor precedenţi, verificarea bazei de impunere a anului pentru care s-a calculat impozitul pe profit presupune verificarea veniturilor, a cheltuielilor, a veniturilor neimpozabile, a cheltuielile nedeductibile efectuate în anul fiscal şi a modului de recuperare a pierderii fiscale, în sensul verificării aplicării regulii prevăzute de art. 26 alin. (1) C. fisc. În cazul în care verificarea vizează însăşi pierderea fiscală (iar nu numai modalitatea de recuperare a ei), cum este cazul în speţa de faţă, şi anume când organul fiscal verifică însăşi elementele care au determinat pierderea fiscală (veniturile şi cheltuielile din anul în care s-a înregistrat), atunci termenul de prescripţie pentru această din urmă verificare curge de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a constituit această bază de impunere, şi anume a anului în care s-a înregistrat pierderea fiscală, în speţă în anul 2014.

– Cod fiscal: art. 19 alin. (1), art. 26 alin. (1)

– Cod procedură fiscală: art. 23 alin. (1)